ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2007 N 19-11/31917
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС КОМПЕНСАЦИИ В СВЯЗИ С ИЗЪЯТИЕМ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ДЛЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД>

Вопрос: Организация получила компенсацию в связи с изъятием для муниципальных нужд земельного участка. Компенсация включает в себя рыночную стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, убытки и упущенную выгоду. Подлежат ли обложению НДС полученные денежные средства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 9 апреля 2007 г. N 19-11/31917

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также по передаче имущественных прав.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров .
В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
В соответствии со статьей 10 Земельного кодекса РФ субъекты РФ осуществляют управление и распоряжение земельными участками, находящимися в собственности субъектов РФ.
К полномочиям субъектов РФ относится изъятие, в том числе путем выкупа, земель для нужд субъектов РФ.
Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ изъятие земельных участков, производимое по решению Правительства Москвы без передачи права собственности и смены собственника, не признается реализацией.
При этом если на изымаемом земельном участке находится недвижимое имущество и организацией получена компенсация, включающая в себя стоимость недвижимого имущества и убытки, которые несет организация в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд, необходимо учесть следующее.
В случае демонтажа указанного недвижимого имущества и внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о ликвидации имущества данная операция не будет признаваться реализацией, а полученные денежные средства нельзя расценивать как средства, полученные от реализации товаров , а также как средства, связанные с оплатой реализованных товаров .
Если денежные средства, получаемые организациями в счет возмещения упущенной выгоды, обусловлены прекращением получения дохода с изымаемых земель, то такие денежные средства нельзя расценивать как средства, полученные от реализации товаров , а также как средства, связанные с оплатой реализованных товаров .
Таким образом, возмещение упущенной выгоды при изъятии в г. Москве для городских нужд земельных участков, находящихся в пользовании организаций, НДС не облагается.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина